導(dǎo)讀：本應(yīng)該在今年全面完成的“營改增”，到10月底仍未有任何實質(zhì)動作。今年5月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點工作的意見》，要求力爭全面完成營改增，將營改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域。

數(shù)據(jù)顯示，這四大行業(yè)涉及到納稅人的戶數(shù)是已試點行業(yè)的兩倍，年營業(yè)稅稅額達(dá)到1.6萬億，是營業(yè)稅收入來源的大頭。尤其以建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)，在稅收政策設(shè)計和管理上存在難題。

10月20日，財政部副部長史耀斌在第十九屆中韓稅收政策交流會上表示，積極穩(wěn)妥推進(jìn)增值稅改革，研究擬定建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)的營改增試點方案。

史耀斌指出，在稅收政策方面，政府通過進(jìn)一步深化稅收制度改革，積極推進(jìn)稅收立法，不斷落實和完善稅收政策，充分發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控功能，為經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展“保駕護(hù)航”。包括深化改革，推進(jìn)建設(shè)有利于科學(xué)發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系。積極穩(wěn)妥推進(jìn)增值稅改革，研究擬定建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)的營改增試點方案。

  在稅收法定方面，史耀斌進(jìn)一步表示，力爭2020年前完成各項稅收立法，包括推進(jìn)增值稅、房地產(chǎn)稅和環(huán)境保護(hù)稅的立法工作，著手修訂《稅收征管法》。

  據(jù)國稅總局統(tǒng)計，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)涉及營業(yè)稅稅額約1.6萬億元，占營業(yè)稅稅收總額約67%。之所以尚未改革，財政部稅政司曾表示，這四大行業(yè)戶數(shù)眾多、業(yè)務(wù)形態(tài)豐富、利益調(diào)整復(fù)雜，特別是其中房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)的增值稅制度設(shè)計更是國際難題。

  有專家認(rèn)為，營改增是一個“減稅”的改革，會刺激經(jīng)濟(jì)、帶動相關(guān)投資，但當(dāng)前財政收入增速放緩，減稅會造成財政進(jìn)一步吃緊，這兩方面需要權(quán)衡。易居研究院智庫中心研究總監(jiān)嚴(yán)躍進(jìn)在接受北京晨報記者采訪時介紹說，營改增是增加負(fù)擔(dān)還是減負(fù)，本質(zhì)上要看進(jìn)項稅額的抵扣情況。理論上可以做到，但實際上有難度。以房地產(chǎn)業(yè)為例，稅務(wù)部門進(jìn)行此類進(jìn)項稅額的抵扣中，需要各類完稅憑證，但房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)較多，不可能完全湊齊此類憑證，導(dǎo)致最后的扣稅難度較大?！安贿^，也要提防部分房企盲目地做各類抵扣，從而出現(xiàn)偷逃稅現(xiàn)象。例如，部分房企可能會加大精裝修住房的開發(fā)，以增加各類進(jìn)項稅的抵扣額度?！?/span>

  社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者表示，營改增方案設(shè)計上有難度，但改革推遲主要是因為面臨兩難的決策困境。營改增是一個減稅的改革，會刺激經(jīng)濟(jì)、帶動相關(guān)投資，但當(dāng)前財政收入增速放緩，減稅會造成財政進(jìn)一步吃緊，這兩方面需要權(quán)衡。

建筑等行業(yè)營改增方案推出時間延后

  2012年1月1日，“營改增”開始在上海試點。至今，交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”已經(jīng)在全國推開。

  今年是營改增推行的第四年，也是收官之年。官方數(shù)據(jù)顯示，截至今年6月底，全國納入“營改增”試點的納稅人共計509萬戶，已累計減稅4848億元。隨著改革的推進(jìn)，產(chǎn)業(yè)鏈減稅效果持續(xù)體現(xiàn)。2014年全國營改增試點納稅人比2013年底增長了52%，2014年營改增帶來的減稅額為1918億元。

  今年的政府工作報告曾表示，2015年力爭全面完成營改增改革，即覆蓋剩下的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)。

  今年8月底，財政部部長樓繼偉在全國人大常委會報告今年以來預(yù)算執(zhí)行情況時，表示適時將四大行業(yè)納入營改增。

社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長高培勇此前也曾表示，到年底之前全面完成營改增可能要打折扣。金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的營改增可能推后，推到什么時候還難以說清。

建筑等行業(yè)營改增政策難題

  財政部稅政司曾表示，剩下四個行業(yè)戶數(shù)眾多、業(yè)務(wù)形態(tài)豐富、利益調(diào)整復(fù)雜，尤其是房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)的增值稅制度設(shè)計是國際難題。營改增的改革方案設(shè)計需十分慎重，既要統(tǒng)籌增值稅中性原則與稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，又要兼顧稅制的統(tǒng)一性與各行業(yè)的特殊性，還要處理營改增的減稅與財政的可持續(xù)發(fā)展。

  多個行業(yè)協(xié)會表示，營改增會帶來本行業(yè)稅負(fù)的上升，建議對政策進(jìn)行調(diào)整。中國建設(shè)會計學(xué)會表示建筑施工企業(yè)工程項目的原料供給，如磚瓦、白灰、砂石等，多為當(dāng)?shù)夭少?，供?yīng)商一般均為小規(guī)模納稅人，甚至是個體戶或農(nóng)民，難以取得增值稅專用發(fā)票，無法獲得納稅抵扣；建議給予建筑業(yè)3-5年過渡期，期內(nèi)實行“超征返還”的政策。

  中國旅行社協(xié)會則建議將旅行社行業(yè)劃歸居民生活服務(wù)消費類行業(yè)，全行業(yè)不開具增值稅專用發(fā)票。該協(xié)會指出，旅行社費用項目中的餐費、門票、農(nóng)家樂住宿等，項目分散，獲得專用發(fā)票難度大，無法進(jìn)行抵扣。

  普華永道中國流轉(zhuǎn)稅主管合伙人胡根榮認(rèn)為，從現(xiàn)實情況來看，建筑行業(yè)因為上游抵扣不健全，稅負(fù)上升的可能性比較大。而房地產(chǎn)業(yè)中，土地作為開發(fā)成本中的大項，能否納入進(jìn)項被抵扣，將極大影響企業(yè)稅負(fù)。房地產(chǎn)企業(yè)中，那些開發(fā)銷售個人住房的，且在三四線城市中，當(dāng)前房地產(chǎn)形勢下，若進(jìn)行營改增試點，難以通過提高房價轉(zhuǎn)嫁出去的，只能由企業(yè)自行消化。

  中匯稅務(wù)合伙人趙巖對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者表示，金融行業(yè)也存在同樣進(jìn)項不足，可能導(dǎo)致稅負(fù)升高的問題。比如以存貸款業(yè)務(wù)為主的銀行，從千千萬萬的個人和機(jī)構(gòu)那吸收存款，但個人存款無法開具可抵扣的增值稅專用發(fā)票，但稅率又從營業(yè)稅的5%提高到6%，沒有充分抵扣，稅負(fù)就可能上升。

財政減收

  營改增按計劃要在今年完成，早在前幾年小部分行業(yè)試點時，剩下四大行業(yè)就已經(jīng)在探討營改增政策，并積極應(yīng)對。

  一家大型房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)經(jīng)理對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者表示，企業(yè)內(nèi)部一直在關(guān)注營改增的動態(tài)，也在做一些測算，考慮是否要調(diào)整公司業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。但目前這些工作都沒法落地，應(yīng)該最終政策尚未出臺，政策變數(shù)比較大。

  張斌表示，像建筑業(yè)、房地產(chǎn)和金融都有各自的政策難點，但也有應(yīng)對的方法。至于行業(yè)稅負(fù)上升，有些是可以通過產(chǎn)業(yè)鏈傳導(dǎo)加以消化，尤其對于原增值稅納稅人，因為可抵扣的內(nèi)容增多，普遍減稅。

  張斌認(rèn)為，營改增推后，主要因為決策層面臨兩難的困境。營改增的推出意在消除重復(fù)征稅，這能減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，全面推開后，企業(yè)購進(jìn)不動產(chǎn)或者房屋租金等，都可納入進(jìn)項被抵扣，能促進(jìn)投資，刺激經(jīng)濟(jì)。但另一方面，營改增是一個減稅措施，當(dāng)前財政收入增長乏力，對財政收入會造成沖擊。

  國家稅務(wù)總局原副局長許善達(dá)曾表示，全面營改增的減稅額度有望達(dá)到9000億元。

  今年前9個月，全國一般公共預(yù)算收入同口徑增長5.4%，財政收入增速近幾年來逐漸放緩。地方數(shù)據(jù)顯示，前9個月有五個省份財政收入出現(xiàn)負(fù)增長。

  胡根榮表示，營改增會帶來減稅效應(yīng)，會影響財政收入。但反過來，加大抵扣范圍，物價可能會更便宜，消費更多，帶動經(jīng)濟(jì)，進(jìn)而帶來更多稅收。

專家觀點

一、關(guān)于推出時間：建筑等四行業(yè)營業(yè)稅改增值稅工作不僅沒有停止，而且各方還在加大磋商；同時完成營改增本屬于十二五規(guī)劃的內(nèi)容，李克強(qiáng)總理、財政部部長樓繼偉均多次強(qiáng)調(diào)力爭2015年完成營改增，所以即使2015年不能完成，我們認(rèn)為時間也不會拖得太久，非常有可能在2016年上半年推出。

二、關(guān)于方案內(nèi)容：建筑等行業(yè)營改增政策方案遲遲不能推出，關(guān)鍵問題是政策內(nèi)容存在較大分歧，建筑等行業(yè)內(nèi)人士經(jīng)過測算，建筑業(yè)營改增后，因抵扣項不足等問題，實際稅負(fù)將會上升，這與營改增的初衷降低企業(yè)稅務(wù)相背離的，我們認(rèn)為財政部會綜合多方意見、經(jīng)過認(rèn)真調(diào)研討論后，應(yīng)該能推出更加務(wù)實的方案。

三、對建企的建議：雖然建筑業(yè)營改增政策推出時間可能會推遲，但建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅已是箭在弦上，勢在必行！營改增政策在建筑業(yè)執(zhí)行后，對于目前以聯(lián)營掛靠為主的建筑企業(yè)經(jīng)營管理模式勢必帶來巨大的沖擊，同時建筑企業(yè)如何獲得足夠的進(jìn)項稅發(fā)票等一系列問題要做好應(yīng)對之策。