所謂跨年發(fā)票,通常是指下面兩種情況的發(fā)票:
第一種:發(fā)票開具時(shí)間是上一年度,卻因各種原因未能在上一年報(bào)銷(支付)做賬,報(bào)銷(支付)和做賬時(shí)間卻是在次年。比如,出差人員1月份報(bào)銷上一年度12月份的出差費(fèi)用。
第二種:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在上一年度,款項(xiàng)支付也在上一年度,卻沒有在上一年度收到發(fā)票。比如,在牛叉的電視臺(tái)打廣告,需要先付款,12月份廣告款也打了廣告也播出了,可以就是12月31日前還未收到廣告費(fèi)發(fā)票,而是元旦節(jié)過了才收到發(fā)票。
每到年底,很多財(cái)務(wù)人員都在為跨年的發(fā)票發(fā)愁,害怕發(fā)票跨年入賬帶來麻煩。因?yàn)闀?huì)計(jì)講“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“實(shí)質(zhì)重于形式”時(shí),就怕稅官說“發(fā)票才是稅前扣除的合法憑據(jù)”;反之,如果會(huì)計(jì)人員講“發(fā)票是稅前扣除的合法憑據(jù)”,又怕稅官講“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“實(shí)質(zhì)重于形式”。
因此,有很多會(huì)計(jì)人員會(huì)覺得左右為難,對(duì)跨年發(fā)票是擔(dān)驚受怕,害怕給企業(yè)和自己帶來麻煩。
一、屬于預(yù)付款性質(zhì)的發(fā)票——跨年又如何
根據(jù)發(fā)票的開具規(guī)則,在銷售方或服務(wù)提供方在預(yù)收款時(shí)開具的發(fā)票也是合法的。因此,我們首先需要對(duì)發(fā)票對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分清楚,看是不是屬于預(yù)付款的性質(zhì)。如果屬于預(yù)付款性質(zhì)的發(fā)票,即便是跨年了,也是可以的。比如,企業(yè)與電視臺(tái)簽署了2017年一季度的廣告合同,合同約定電視臺(tái)從2017年的1月1日開始播放企業(yè)的廣告。假如企業(yè)在2016年12月底前支付了廣告費(fèi),電視臺(tái)也在2016年12月31日開具了發(fā)票。如果財(cái)務(wù)人員是跨年后的2017年1月15日才收到發(fā)票,完全可以把該發(fā)票做在2017年1月份的賬里,然后在2017年度進(jìn)行稅前扣除(本來也應(yīng)在2017年稅前扣除,即便是在2016年入賬)。
二、屬于存貨采購的發(fā)票——跨年很正常
對(duì)于存貨,即使收到發(fā)票也并不意味著馬上可以稅前扣除,因?yàn)榇尕洷仨氁?jīng)過入庫、領(lǐng)用、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)后才可以在稅前扣除。如果發(fā)票是上年的,但是存貨在次年才完成入庫等程序,當(dāng)然上年的發(fā)票也是可以做在次年的。比如,企業(yè)在2016年12月31日收到一批貨,發(fā)票隨貨到的,該批貨物于2017年1月3日驗(yàn)收合格后入庫。此處,發(fā)票雖然是2016年的,但是可以正常做在2017年度,也沒有什么納稅調(diào)整。
同樣道理,企業(yè)購置的固定資產(chǎn),如果因?yàn)轵?yàn)收、安裝等導(dǎo)致發(fā)票入賬時(shí)間跨年,也是可以的。
三、屬于2016年度的成本或費(fèi)用,收到的發(fā)票開具的時(shí)間卻是2017年度的,怎么辦?怎么進(jìn)行稅前扣除?
看到這個(gè)問題,很多人立馬會(huì)想到追補(bǔ):
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第六條規(guī)定,根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定,對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅法規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
追補(bǔ)太麻煩,至少我是這樣認(rèn)為的,能不追補(bǔ)就追補(bǔ)。因此,我們還可以看看另外一個(gè)規(guī)定:
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年34號(hào))第六條規(guī)定,企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
有了34號(hào)公告,對(duì)于確實(shí)屬于當(dāng)年的成本或費(fèi)用,但是收到的發(fā)票卻是次年,我們可以這樣處理:
(一)屬于當(dāng)年費(fèi)用的
如果簽署有合同,且支付了相關(guān)款項(xiàng)的,在支付時(shí)估計(jì)在當(dāng)年年底前收不到發(fā)票的,就不要按照常規(guī)掛往來賬,而是直接計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。如果在次年5月31日前收到了發(fā)票,即便發(fā)票開具時(shí)間是次年仍然可以在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)按照34號(hào)公告扣除。當(dāng)然,如果到次年5月31日還未收到發(fā)票,則就乖乖地進(jìn)行納稅調(diào)整吧!然后,什么時(shí)間收到再慢慢滴去追補(bǔ)。
(二)屬于當(dāng)年耗用、銷售等存貨的
對(duì)于購進(jìn)的存貨,在收到時(shí)不管是否有發(fā)票,按照正常程序辦理驗(yàn)收入庫手續(xù),然后該領(lǐng)用的領(lǐng)用出庫,該銷售的銷售出庫,月底正常辦理存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)。月底或年底,還未收到進(jìn)貨發(fā)票,按照暫估入庫,借“存貨”,貸“應(yīng)付賬款”。同樣道理,次年5月31日前收到發(fā)票即可稅前扣除,如果到那時(shí)還未收到就做納稅調(diào)整。
(三)屬于當(dāng)年購置的固定資產(chǎn)
國稅函(2010)79號(hào)規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊,待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。
因此,企業(yè)不管是否有發(fā)票,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則辦理,對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行暫估入賬后進(jìn)行折舊,然后按照國稅函(2010)79號(hào)進(jìn)行稅前扣除。國稅函(2010)79號(hào)比34號(hào)公告的時(shí)間好像要長一些,但是卻有可能12個(gè)月的結(jié)束時(shí)間在匯算清繳前,這點(diǎn)需要注意。
四、如果是2016年的費(fèi)用,開具時(shí)間也是2016年,但是報(bào)賬時(shí)間和付款時(shí)間卻是2017年。該怎么處理?難道只能追補(bǔ)嗎?
這種情況卻是經(jīng)常存在,比如銷售人員12月份出差,知道元旦節(jié)后才來報(bào)銷差旅費(fèi)。
針對(duì)這種情況,企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要做兩件事情,通知各部門要報(bào)賬的盡可能在年底前報(bào)賬,如果因各種原因不能報(bào)賬的應(yīng)向財(cái)務(wù)部提供預(yù)計(jì)報(bào)賬中發(fā)票時(shí)間是2016年的金額。
財(cái)務(wù)部一方面根據(jù)預(yù)估的金額確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用,另一方面確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。相關(guān)人員在2017年報(bào)賬時(shí)再?zèng)_減相關(guān)負(fù)債和調(diào)整相關(guān)費(fèi)用金額。這樣也是滿足34號(hào)公告規(guī)定的。
因此,跨年有發(fā)票沒那么可怕!