企業(yè)所得稅匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時(shí)期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

根據(jù)稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。按月(季)預(yù)繳(一般是分季度預(yù)繳)，年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：

1.按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

2. 繳納季度所得稅時(shí)

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

3.跨年4月30日前匯算清繳，全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額，正數(shù)是應(yīng)補(bǔ)稅額

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

4.繳納年度匯算清應(yīng)繳稅款

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得

貸：銀行存款

5.重新分配利潤(rùn)

借： 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

6.年度匯算清繳，如果計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款)

貸：以前年度損益調(diào)整

7.重新分配利潤(rùn)

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

8.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款)

9.對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款)

10.免稅企業(yè)也要做分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸：資本公積

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

涉及以前年度損益事項(xiàng)的調(diào)整

如果上年度年終結(jié)賬后?于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計(jì)算有誤?應(yīng)通過損益科目"以前年度損益調(diào)整"進(jìn)行會(huì)計(jì)處理."以前年度損益調(diào)整"科目的借方發(fā)生額?反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整的本年度損益數(shù)額; 貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用而需調(diào)整的本年度損益數(shù)額.根據(jù)稅法規(guī)定?納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的扣除項(xiàng)目?在規(guī)定的納稅申報(bào)期后發(fā)現(xiàn)的?不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣.但多計(jì)多提費(fèi)用和支出?應(yīng)予以調(diào)整.

企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計(jì)多提費(fèi)用、少計(jì)收益時(shí)?編制會(huì)計(jì)分錄

借:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸:以前年度損益調(diào)整

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

舉例說明:

假如某稅務(wù)局在對(duì)某物資集團(tuán)公司上年度財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)?發(fā)現(xiàn)支付新辦公樓裝修費(fèi)用600000元?全部計(jì)入當(dāng)年"管理費(fèi)用"已知該集團(tuán)公司所得稅率為33%?稅務(wù)局決定責(zé)令該公司按會(huì)計(jì)制度規(guī)定?對(duì)辦公樓裝修費(fèi)用改作遞延資產(chǎn)處理?分10年攤銷.限期調(diào)整賬務(wù)?同時(shí)計(jì)算補(bǔ)交少交的所得稅款?并處以10000元罰款.

(一)根據(jù)稅務(wù)局的規(guī)定?該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理;

1.按會(huì)計(jì)制度規(guī)定?裝修費(fèi)用應(yīng)記入 "遞延資產(chǎn)"科目?分10年攤銷.

依此計(jì)算?該公司上年度多計(jì)費(fèi)用540000元

(600000-600000/10=540000)?應(yīng)予以調(diào)整:

借:遞延資產(chǎn) 辦公樓裝修 540000

貨:以前年度損益調(diào)整 540000

2.由于多計(jì)管理費(fèi)用從而使上年度少計(jì)利潤(rùn)540000元?該公司上年度少交所得稅178200元(540000×33%=178200)予以調(diào)整:

借:以前年度損益調(diào)整 178200

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 178200

3.交納所得稅時(shí):

借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 178200

貸:銀行存款 178200

4.交納罰款

借:營業(yè)外支出Q 10000

貸:銀行存款 10000

5.將"以前年度損益調(diào)整"余額轉(zhuǎn)入 "未分配利潤(rùn) "(540000-178200=361800)

借:以前年度損益調(diào)整 361800

貸:未分配利潤(rùn) 361800

6.假定法定公積金提取比率為10%?公益金提取比率為5%.應(yīng)調(diào)整上年度利潤(rùn)分配

借:未分配利潤(rùn) 54270

貨:盈余公積 法定公積金 36180

盈余公積 公益金 18090