為優(yōu)化納稅服務，減輕納稅人負擔，國家稅務總局發(fā)布了《關于合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告》（國家稅務總局公告2016年第6號，以下簡稱《公告》），規(guī)定自2016年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費稅、文化事業(yè)建設費等稅費，原則上實行按季申報。《公告》在方便小規(guī)模納稅人申報納稅的同時，對稅務機關的征管提出更高的要求。筆者梳理了簡并申報繳稅次數(shù)后可能存在的稅收風險，供讀者參考。

小規(guī)模納稅人銷售額超標

實行按季申報后，小規(guī)模納稅人申報銷售額以季度為期間進行匯總，在申報表上無法體現(xiàn)出按月為單位的銷售額，容易使得小規(guī)模納稅人連續(xù)12個月的銷售總額超標，產(chǎn)生未按期辦理一般納稅人資格登記的稅收風險。而現(xiàn)行關于一般納稅人的標準為：(1)從事生產(chǎn)貨物或提供應稅勞務，或以其為主兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額標準為50萬元；(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額為80萬元；(3)應稅服務年銷售額標準500萬元。

稅務機關要依托稅收征管系統(tǒng)及增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版，采集小規(guī)模納稅人申報及開票數(shù)據(jù)，匯總連續(xù)期內(nèi)的銷售收入總額，準確篩選超標稅戶的信息。此外，要強化跨部門信息共享，挖掘系統(tǒng)外數(shù)據(jù)價值，全方位獲取小規(guī)模納稅人銷售額，及時做好一般納稅人登記預警。

虛開發(fā)票造成稅款流失

現(xiàn)階段，仍有少數(shù)不法分子利用發(fā)票開具和申報繳稅的時間差，集中虛開增值稅普通發(fā)票，逃避納稅義務并造成稅款流失。在實行按季申報后，發(fā)票開具和申報繳稅的時間差進一步擴大，稅務機關對虛開發(fā)票行為的管理難度逐漸提升。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?？梢?，發(fā)票虛開金額越大，法律懲處越嚴厲。

對此，稅務機關應充分利用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的各項功能，化解虛開發(fā)票造成稅款流失的風險。一是要借助全要素采集版塊，將企業(yè)開票的品名與登記的經(jīng)營范圍進行相關性分析，避免不法企業(yè)開具“陰陽票”。二是通過升級版系統(tǒng)實時上傳的功能，對企業(yè)的開票情況進行實時監(jiān)控，密切關注企業(yè)開票上的“異動”。三是挖掘新系統(tǒng)的信息分析處理潛力，建立發(fā)票分析比對指標體系，提高發(fā)票風險管控效能。此外，在強調(diào)信息化防控稅收風險的同時，要重視小規(guī)模納稅人的稅法宣傳，普及虛開發(fā)票的嚴重法律后果，提高整體稅收遵從度。

一般納稅人申報期限未變

由于本次簡并申報繳稅次數(shù)范圍不包括一般納稅人，所以在《公告》施行以后辦理一般納稅人資格登記的小規(guī)模納稅人需注意申報期限的變化，避免產(chǎn)生逾期未申報的稅收風險。而針對納稅人申報繳稅期限變更的情況，稅務機關也可采取如下措施幫助納稅人降低風險：一是辦稅大廳服務人員可在一般納稅人登記環(huán)節(jié)做好告知工作，制作專門的注意事項告知書，介紹申報繳稅期限變更、金稅設備使用等納稅人資格變更后需要注意的事項。二是豐富辦稅實名制內(nèi)涵，采集企業(yè)辦稅員的姓名、身份證及聯(lián)系方式等信息，向臨近征期時尚未申報繳稅的企業(yè)辦稅員發(fā)送提示短信，避免因疏漏產(chǎn)生的逾期未申報問題。