一生活服務(wù)營(yíng)改增表解

二請(qǐng)生活服務(wù)類(lèi)涉稅趣味問(wèn)題及探討

1面包/蛋糕房擺放桌椅真是為了你休息？

我們知道面包房/蛋糕房都會(huì)擺放一些桌椅，有的很小的一個(gè)面包房就算難以騰出一個(gè)空間都會(huì)擺放一張桌椅。那么是真的為了你讓休息嗎？對(duì)于此問(wèn)題在未全面營(yíng)改增之前，有財(cái)稅老師說(shuō)面包房擺放桌椅就繳納營(yíng)業(yè)稅，不擺放桌椅就繳納增值稅。更有財(cái)稅大咖說(shuō)，這個(gè)你就不知道了吧。面包店擺放桌椅也是納稅籌劃的一部分。大咖說(shuō)：”面包房繳納營(yíng)業(yè)稅是5%，如果不擺放桌椅繳納增值稅，雖然你說(shuō)可以按照3%來(lái)繳納增值稅。但是有的面包房銷(xiāo)售額很大，稍不留意就成為一般納稅人了，那么那是稅率就是17%（13%）了?！?對(duì)于財(cái)稅大咖的觀點(diǎn)，本人持保留意見(jiàn)。實(shí)務(wù)中開(kāi)面包房/蛋糕店到底繳納增值稅還營(yíng)業(yè)稅呢？我們且看看稅局對(duì)此看法吧。

蛋糕房店主問(wèn)：請(qǐng)有關(guān)部門(mén)關(guān)注下，現(xiàn)在宿遷的蛋糕店，到底是歸國(guó)稅還是地稅。稅局官員回答：這位網(wǎng)友，您好！目前，在宿遷經(jīng)營(yíng)的蛋糕房，一般經(jīng)營(yíng)范圍有兩塊，一為餐飲服務(wù)，交營(yíng)業(yè)稅，屬于地稅局管理；二為食品銷(xiāo)售（或者在經(jīng)營(yíng)范圍中表述為烘焙制品銷(xiāo)售、糕點(diǎn)銷(xiāo)售、預(yù)制食品銷(xiāo)售等字樣），交增值稅，屬于國(guó)說(shuō)管理。如果您經(jīng)營(yíng)范圍中只有餐飲服務(wù)，那您屬于地稅局單管戶(hù)，是不能在我局申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的，但可以憑業(yè)主本人身份證到辦稅窗口申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，如果您想自行開(kāi)具名稱(chēng)為食品銷(xiāo)售字樣的發(fā)票，需到工商部門(mén)增加經(jīng)營(yíng)范圍，然后才可以在我局申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)增值稅發(fā)票。如您還有其他疑問(wèn)，您可撥打我局特服電話(huà)96888789詳細(xì)咨詢(xún)。

以上稅局回答，可以看出蛋糕店繳納什么稅，不是大咖說(shuō)的是否擺放桌椅來(lái)定的。稅局看經(jīng)營(yíng)范圍來(lái)定，當(dāng)然桌椅是考察其是否提供餐飲場(chǎng)所的其中一個(gè)因素。那么全面增值稅后此問(wèn)題如何看待呢？

36號(hào)文，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋中寫(xiě)道：餐飲服務(wù)，是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式也光扣字眼的話(huà)就是比如買(mǎi)蛋糕還需提供吃蛋糕的場(chǎng)所桌椅才能算餐飲服務(wù)。否則的話(huà)就是按照銷(xiāo)售貨物來(lái)執(zhí)行。你可能說(shuō)小蛋糕店都是核定征收，再說(shuō)都是增值稅了就算不核定，大多數(shù)都是按照小規(guī)模納稅人3%征收率執(zhí)行，是銷(xiāo)售貨物還是餐飲服務(wù)也沒(méi)啥差別。如果是稍大型的蛋糕店呢？賣(mài)貨一般納稅人達(dá)標(biāo)是50萬(wàn)，餐飲服務(wù)一般納稅人是500萬(wàn)達(dá)標(biāo)。一點(diǎn)影響也沒(méi)有？雖然稅局不一定以蛋糕房是否擺放桌椅來(lái)定屬于哪類(lèi)，比如看營(yíng)業(yè)執(zhí)照范圍看餐飲許等資質(zhì)證明。但是按照36號(hào)文對(duì)餐飲服務(wù)的解釋?zhuān)绻u(mài)蛋糕雖然有資質(zhì)證明但是卻沒(méi)有提供飲食場(chǎng)所可能也會(huì)存在一些爭(zhēng)議。所以經(jīng)過(guò)以上分析看來(lái)蛋糕店擺放桌椅在稅務(wù)上還真是有有趣的稅務(wù)問(wèn)題。

2堂食和打包帶走，東西一樣稅一樣嗎？

關(guān)于這個(gè)問(wèn)題在未營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行下，這個(gè)問(wèn)題還真的挺有意思的呢。那么我們先回顧下?tīng)I(yíng)增并行下這個(gè)問(wèn)題的相關(guān)文件吧。

A:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的批復(fù)（文號(hào)：國(guó)稅函[1996]261號(hào)  狀態(tài)：失效  發(fā)文日期：1996-5-20  失效日期：2012-1-1）

廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局：你局《關(guān)于經(jīng)營(yíng)烤鴨等熟制食品征稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（桂地稅報(bào)字「1996」009號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：于納稅人經(jīng)營(yíng)燒鹵熟制食品如何征收收流轉(zhuǎn)稅的問(wèn)題，按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的法規(guī)，飲食業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，銷(xiāo)售貨物則屬于增值稅的征稅范圍。因此，對(duì)飲食店、餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營(yíng)燒鹵熟制食品的行為，不論消費(fèi)者是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅；而對(duì)專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)或銷(xiāo)售食品的工廠、商場(chǎng)等單位銷(xiāo)售燒鹵熟制食品，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

96年廣西地方稅局就烤鴨問(wèn)題繳納什么稅請(qǐng)示總局，然后總局對(duì)烤鴨類(lèi)熟食問(wèn)題單獨(dú)做了一個(gè)規(guī)定。這個(gè)應(yīng)該算總局最早對(duì)此問(wèn)題下的文。

B:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售食品有關(guān)稅收問(wèn)題的公告(文號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào)  狀態(tài)：有效  發(fā)文日期：2011-11-24)

現(xiàn)將旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售食品有關(guān)稅收問(wèn)題公告如下： 旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。 旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。 本公告自2012年1月1日起執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]202號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1996]261號(hào)）同時(shí)廢止。

C:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告(文號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第17號(hào)  狀態(tài)：有效  發(fā)文日期：2013-4-22).

現(xiàn)將旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問(wèn)題公告如下：旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。本公告自2013年5月1日起施行。

在2013年總局還在對(duì)此問(wèn)題重申，并單獨(dú)出文。雖然其和國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào)一致。重申可以從側(cè)面反映此問(wèn)題在實(shí)務(wù)中存在不少問(wèn)題，或者各地對(duì)此問(wèn)題有太多的疑惑所以重申。其實(shí)此問(wèn)題和上面的蛋糕店存在相同問(wèn)題。就是如何認(rèn)定是否符合餐飲服務(wù)。如果餐飲服務(wù)僅僅提供的是外賣(mài)服務(wù)，那提供的就不是餐飲服務(wù)了，如果是一般納稅人的話(huà)，那屬于銷(xiāo)售食品適用稅率就是17%或者13%。如果餐飲服務(wù)企業(yè)（一般納稅人）提供堂食還提供外賣(mài)服務(wù)。此時(shí)就涉及到適用稅率的問(wèn)題了。都統(tǒng)一按照適用稅率6%？如果經(jīng)營(yíng)收入中大部分來(lái)自外賣(mài)收入呢，也按照餐飲服務(wù)的6%？還是說(shuō)營(yíng)業(yè)收入中大部分收入來(lái)自堂食就按照6%？還是說(shuō)參照營(yíng)業(yè)稅下規(guī)定堂食按照6%，外賣(mài)按照3%？ 這些問(wèn)題36號(hào)文還看不出來(lái)，總局后續(xù)的細(xì)則是否會(huì)提到呢？所以堂食和帶走還真是個(gè)問(wèn)題。

3會(huì)員費(fèi)按照營(yíng)業(yè)稅習(xí)慣來(lái)交稅，是多交稅了？

對(duì)于會(huì)員費(fèi)在增值稅和營(yíng)業(yè)稅下，兩者規(guī)定不同。其中增值稅不征收，營(yíng)業(yè)稅是征收的。那么全面增值稅下，生活服務(wù)業(yè)還是按照營(yíng)業(yè)稅習(xí)慣繳納會(huì)員費(fèi)的增值稅是多交稅了？回答這個(gè)問(wèn)題，先回顧一下?tīng)I(yíng)業(yè)稅下關(guān)于會(huì)員費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅與增值稅的規(guī)定。具體條文如下：

營(yíng)業(yè)稅條文：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知（文號(hào)：國(guó)稅發(fā)[1995]76號(hào)  狀態(tài)：有效  發(fā)文日期：1995-4-26）

關(guān)于會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)和資格保證金征稅問(wèn)題：對(duì)俱樂(lè)部、交易所或類(lèi)似的會(huì)員制經(jīng)濟(jì)、文化、體育組織（以下筒稱(chēng)會(huì)員組織），在會(huì)員入會(huì)時(shí)收取的會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)、資格保證金和其他類(lèi)似費(fèi)用，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅有關(guān)法規(guī)確定適用稅目征收營(yíng)業(yè)稅。其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為會(huì)員組織收訖會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)、資格保證金和其他類(lèi)似費(fèi)用款項(xiàng)或者取得索取這些費(fèi)用款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。會(huì)員組織的上述費(fèi)用，如果在會(huì)員退會(huì)時(shí)予以退還，并且?guī)?wù)上直接沖減退還當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入，在計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)可以從當(dāng)期的營(yíng)業(yè)額中減除。

增值稅條文：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知 （文號(hào)：財(cái)稅[2005]165號(hào)  發(fā)文日期：2005-11-28  ）會(huì)員費(fèi)收入 ：對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。

那么對(duì)于營(yíng)改增企業(yè)，比如生活服務(wù)類(lèi)企業(yè)收取的會(huì)員費(fèi)就按照[2005]165號(hào)文操作？后續(xù)增值稅細(xì)則或者后續(xù)補(bǔ)充文件是否對(duì)此問(wèn)題是否涉及呢？對(duì)于全面營(yíng)改增后會(huì)員費(fèi)的增值稅問(wèn)題是按照所謂的兩張皮（老增值稅和新增值稅），分別沿用以前政策，我們暫時(shí)不知。雖然我們可以按照增值稅的原來(lái)推，可以我們知道我們這除了原理還是原則還有規(guī)定。

4酒店提供白吃，白住可能顯得白癡？

很多酒店為了市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)，為了激勵(lì)客戶(hù)持續(xù)入住，都有一些免費(fèi)的服務(wù)，比如住宿送早餐，住宿免費(fèi)使用WIFI，住宿免費(fèi)使用健身或者桑拿等服務(wù)。有的是根據(jù)客戶(hù)在本酒店持續(xù)消費(fèi)的積分提供免費(fèi)住宿等免費(fèi)服務(wù)。在營(yíng)業(yè)稅下，酒店提供的白吃白住服務(wù)不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。也沒(méi)有視同問(wèn)題。那么對(duì)于這些免費(fèi)項(xiàng)目全面增值稅后如何納稅呢？

首先我們來(lái)看下以積分免費(fèi)提供住宿等免費(fèi)服務(wù)的下增值稅規(guī)定吧。在此之前對(duì)于積分換取免費(fèi)服務(wù)等有一些文件出臺(tái)典型的就是電信和航空運(yùn)輸業(yè)。文件都提到以積分兌換的服務(wù)服務(wù)都不需要交納增值稅。具體見(jiàn)下文：

A:財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（文號(hào)：財(cái)稅[2013]106號(hào)  發(fā)文日期：2013-12-12）

航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。

B:財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（文號(hào)：財(cái)稅[2014]43號(hào)  狀態(tài)：有效  發(fā)文日期：2014-4-29）

七、以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

那么生活服務(wù)業(yè)，比如酒店業(yè)全面增值稅后，提供以積分給客戶(hù)免費(fèi)的服務(wù)是否繳納增值稅呢？有人說(shuō)這個(gè)可以根據(jù)電信和航空業(yè)來(lái)類(lèi)推呀。生活服務(wù)業(yè)稅法上能不能直接參照電信和航空業(yè)來(lái)這個(gè)不是你說(shuō)了算。具體應(yīng)該是否有后續(xù)文件，沒(méi)有后續(xù)文件才是和稅局溝通等問(wèn)題。

其次我們來(lái)看，以上說(shuō)的是積分兌換免費(fèi)服務(wù)，下面我們看下酒店直接提供免費(fèi)服務(wù)。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法中我們似乎可以看出對(duì)于生活服務(wù)業(yè)免費(fèi)提供的服務(wù)是需要視同銷(xiāo)售繳納增值稅的。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法：第十四條 下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

那么酒店提供免費(fèi)的服務(wù)是否視同銷(xiāo)售繳納增值稅呢？如果視同繳納增值稅的話(huà)，那么銷(xiāo)售額如何確認(rèn)呢？酒店在全面營(yíng)改增后營(yíng)改對(duì)客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃涉稅問(wèn)題做一個(gè)匯總分析。并及時(shí)學(xué)習(xí)后續(xù)補(bǔ)丁文件。

5收到顧客損壞東西的賠款繳納增值稅有不同？

您好！請(qǐng)問(wèn)賓館酒店在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中收取顧客的賠償款（如顧客打碎杯子、燒壞被子毛巾而支付給賓館的相應(yīng)補(bǔ)償款），賓館是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅及附加？（發(fā)布日期：2011-08-15 發(fā)布機(jī)關(guān)：蕪湖市地方稅務(wù)局）答：您好！需要繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。

在營(yíng)業(yè)稅法下，酒店住宿中損壞酒店物品的賠償款。按照稅法都是屬于價(jià)外費(fèi)用需要繳納營(yíng)業(yè)稅的（ 營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則：第十三條 條例第五條所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。）。但是實(shí)務(wù)中由于各種原因酒店收到的賠償款是否如實(shí)繳納了營(yíng)業(yè)稅未曾得知。那么增值稅下對(duì)于賠償款繳納增值稅有哪些問(wèn)題呢？

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法：第三十七條 銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)。那么酒店收到的賠償款繳納增值稅這個(gè)應(yīng)該不存在什么問(wèn)題。問(wèn)題是有的人認(rèn)為酒店業(yè)（一般納稅人）賠償損壞物品都是按照問(wèn)%來(lái)繳納增值稅。其存在誤區(qū)酒店業(yè)（一般納稅人）稅率是題是6%。適用稅率不是根據(jù)行業(yè)來(lái)決定的，是根據(jù)業(yè)務(wù)類(lèi)型。只是說(shuō)酒店大部分業(yè)務(wù)是餐飲和酒店住宿，其稅率是6%。但是如果酒店有內(nèi)部超市銷(xiāo)售商品稅率可能是17%（13%）。將場(chǎng)地出租給第三方可能適用稅率為11%。所以如果是在酒店舉辦會(huì)議中損壞的東西繳納增值稅應(yīng)該按照會(huì)議費(fèi)項(xiàng)目，如果是住宿中損壞的東西應(yīng)該是屬于住宿服務(wù)項(xiàng)目。在酒店超市損壞的東西應(yīng)該屬于銷(xiāo)售貨物項(xiàng)目。所以在酒店收到的賠償款繳納增值稅適用稅率應(yīng)該根據(jù)行為來(lái)認(rèn)定而不是根據(jù)行業(yè)來(lái)認(rèn)定。