2016年已經(jīng)結(jié)束，一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳又要來(lái)臨。對(duì)于企業(yè)而言，要做好匯算清繳，當(dāng)年新出臺(tái)的政策需要特別注意。那么，2016年出臺(tái)的哪些政策法規(guī)會(huì)對(duì)即將到來(lái)的匯算清繳產(chǎn)生影響，企業(yè)又該如何應(yīng)對(duì)呢？本文對(duì)此做了梳理。

2015年12月29日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)），進(jìn)一步明確了政策執(zhí)行口徑及稅收征管問(wèn)題。該公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

  此次政策調(diào)整，放寬了研發(fā)活動(dòng)適用范圍，除原有允許加計(jì)扣除的費(fèi)用外，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍。并且，企業(yè)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，按照研發(fā)支出科目設(shè)置輔助賬，企業(yè)的核算管理更為簡(jiǎn)便。

  此外，調(diào)整后的程序?qū)⑵髽I(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策簡(jiǎn)化為事后備案管理，有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯伞?

  “研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍擴(kuò)大了，但企業(yè)要對(duì)儀器、設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)的使用情況做必要的記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，按照實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間進(jìn)行分配。”山東省煙臺(tái)市保稅港區(qū)國(guó)稅局稅政科科長(zhǎng)趙魯娟提醒道。

  鑒于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是企業(yè)的核算難點(diǎn)，趙魯娟還提醒企業(yè)要對(duì)其加以重視，“首先資料要準(zhǔn)備充分，以備申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)使用，其次，企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。另外，企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行輔助賬管理，更符合研發(fā)支出的靈活性。企業(yè)要在平時(shí)就分清加計(jì)扣除事項(xiàng)的范圍，避免在年終分筆查找，以確保研發(fā)費(fèi)用的核算更加準(zhǔn)確?！壁w魯娟說(shuō)。

2016年1月29日，科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了修訂后的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）。

  “新的管理辦法在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件、后續(xù)管理等方面都發(fā)生了變化。” 煙臺(tái)市保稅港區(qū)國(guó)稅局稅政科副科長(zhǎng)孫曉飛介紹說(shuō)，“在突出創(chuàng)新、堅(jiān)持高新導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，新的管理辦法加大了對(duì)科技型中小企業(yè)的支持力度；細(xì)化明確了認(rèn)定條件的指標(biāo)；修訂了技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)容。研發(fā)費(fèi)用方面，對(duì)年銷售收入5000萬(wàn)元（含）以下的中小企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用占比從不低于6%改為不低于5%。認(rèn)定條件方面，增加了兩條要求：即企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須注冊(cè)成立一年以上；企業(yè)未發(fā)生重大安全事故、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。同時(shí)，新辦法調(diào)整了認(rèn)定條件中對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的要求，取消了近3年內(nèi)獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)的限制和5年以上獨(dú)占許可獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)的方式。調(diào)整了科技人員占比指標(biāo)，將‘具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上’，調(diào)整為‘企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%’。”

  值得注意的是，新辦法在放寬認(rèn)定條件的同時(shí)，明顯加大了后續(xù)監(jiān)管力度，提高了企業(yè)合規(guī)性要求?！靶罗k法將高新技術(shù)企業(yè)年度備案列入法定義務(wù)，并增加了在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)中填報(bào)本企業(yè)《年度發(fā)展情況報(bào)表》的要求。按照規(guī)定，累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表的，以及存在其他重大違規(guī)行為的，都將被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，并追繳其發(fā)生上述行為所屬年度起，已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。因此，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的納稅人，一定要加強(qiáng)對(duì)新辦法的重視?！睂O曉飛提醒道。

2016年4月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕45號(hào)），明確企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)取得成本以及開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)等問(wèn)題。

  該公告規(guī)定，企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后，應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)。

  這對(duì)企業(yè)而言，意味著什么呢？舉例說(shuō)明：

  假設(shè)某企業(yè)2016年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元，向上海慈善基金會(huì)捐贈(zèng)了其子公司10%的股權(quán)，該股權(quán)公允價(jià)值120萬(wàn)元，成本100萬(wàn)元，企業(yè)已將成本金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)支出為100萬(wàn)元，捐贈(zèng)的扣除限額為300×12%=36（萬(wàn)元），需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額為100-36=64（萬(wàn)元），視同銷售收入100萬(wàn)元，視同銷售成本100萬(wàn)元，因此，該企業(yè)2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（300+64）×25%=91（萬(wàn)元）。

  如果其他條件不變，但該企業(yè)不是向公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)，而是通過(guò)縣政府向某小學(xué)捐贈(zèng)，則該企業(yè)視同銷售收入為120萬(wàn)元，視同銷售成本100萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響為120-100=20（萬(wàn)元），因此，該企業(yè)2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（300+20+64）×25%=96（萬(wàn)元）。

  “以前，企業(yè)一般以現(xiàn)金和實(shí)物捐贈(zèng)為主，現(xiàn)在，新政策出臺(tái)，為捐贈(zèng)又開(kāi)辟了新的途徑，無(wú)論是哪種途徑，企業(yè)都要積極按照規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理，避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)?！睙熍_(tái)市保稅港區(qū)國(guó)稅局副局長(zhǎng)張文明說(shuō)。

2016年8月18日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)），《公告》規(guī)定，售卡方銷售預(yù)付卡時(shí)不繳納增值稅，不得向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并對(duì)開(kāi)具項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。

  對(duì)此，山東省廣饒縣國(guó)稅局西劉橋分局局長(zhǎng)王志強(qiáng)提醒：“購(gòu)卡企業(yè)在購(gòu)買預(yù)付卡時(shí)，即使取得了售卡方開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，如果未發(fā)生實(shí)際消費(fèi)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這部分支出也不得進(jìn)行所得稅稅前扣除。如果企業(yè)發(fā)生過(guò)預(yù)付卡業(yè)務(wù)且一次性列支費(fèi)用扣除，匯算清繳時(shí)一定要記得對(duì)尚未實(shí)際發(fā)生的支出進(jìn)行納稅調(diào)整。售卡企業(yè)售卡開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，可不再確認(rèn)增值稅收入，應(yīng)在實(shí)際發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)增值稅收入和所得稅收入，兩者納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致?！?

  以廣饒運(yùn)通農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)銷服務(wù)中心為例，這是一家運(yùn)輸企業(yè)，為了縮減成本和便于管理，企業(yè)向某加油站大批量購(gòu)進(jìn)加油卡，實(shí)行“一車一油卡”的管理模式。在以后的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)對(duì)于支出的燃油費(fèi)預(yù)付卡不能采取一次性稅前扣除，在所得稅年度申報(bào)時(shí)應(yīng)按照實(shí)際用量進(jìn)行扣除。該加油站銷售加油卡開(kāi)具增值稅普通發(fā)票收取的貨款，應(yīng)按實(shí)際售出的油品申報(bào)增值稅收入和企業(yè)所得稅收入，不存在收入差異。

2016年9月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)），再度完善了鼓勵(lì)科技成果轉(zhuǎn)化、激發(fā)創(chuàng)新活力的稅收政策。

  此次稅收政策的調(diào)整主要體現(xiàn)在股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股兩個(gè)方面。

  例如，對(duì)非上市公司符合條件的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股票權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，由分別按“工資薪金所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅，合并為只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅，即納稅人在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股票獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)暫不征稅，待今后該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)一次性征稅，以解決在行權(quán)等環(huán)節(jié)納稅現(xiàn)金流不足問(wèn)題。

  同時(shí)，調(diào)整增加了遞延納稅的選擇。企業(yè)或個(gè)人選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

  煙臺(tái)豐潤(rùn)食品有限公司是一家農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)，“為留住人才，我們會(huì)對(duì)員工實(shí)行股權(quán)激勵(lì)政策，過(guò)去員工在獲得股權(quán)激勵(lì)時(shí)，按照‘工資、薪金所得’項(xiàng)目，對(duì)股票（權(quán)）實(shí)際購(gòu)買價(jià)格與公平市場(chǎng)價(jià)格之間的差額，繳納個(gè)人所得稅，稅收成本很高。聽(tīng)說(shuō)101號(hào)文下發(fā)后，企業(yè)可以選擇遞延納稅，大家都很高興?！?該公司總經(jīng)理劉淼說(shuō)。

  “技術(shù)入股企業(yè)，別只顧著高興，一定要記得取得股權(quán)時(shí)，及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅遞延納稅相關(guān)資料的備案，暫不繳納企業(yè)所得稅，在轉(zhuǎn)讓年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！睂O曉飛提醒道。

2016年10月8日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險(xiǎn)保費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕106號(hào)），通知明確，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)依據(jù)《存款保險(xiǎn)條例》的有關(guān)規(guī)定、按照不超過(guò)萬(wàn)分之一點(diǎn)六的存款保險(xiǎn)費(fèi)率，計(jì)算繳納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

  其中，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)是指在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用合作社等吸收存款的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。需要注意，該政策追溯到2015年5月1日起實(shí)施，

  據(jù)招商銀行煙臺(tái)幸福路支行負(fù)責(zé)人張啟航介紹：“存款保險(xiǎn)是指吸收存款的銀行金融機(jī)構(gòu)繳納保費(fèi)形成存款保險(xiǎn)基金，當(dāng)投保機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，存款保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)依照規(guī)定使用存款保險(xiǎn)基金對(duì)存款人進(jìn)行及時(shí)償付，并采取必要措施維護(hù)存款以及存款保險(xiǎn)基金安全。存款保險(xiǎn)由吸收存款的銀行按一定比例繳納。存款保險(xiǎn)制度在保障銀行業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，也增加了銀行的運(yùn)營(yíng)成本?！?

  “因此，對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，這筆支出對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)是有影響的。2016年度匯算清繳時(shí)，符合條件的銀行切莫忘記對(duì)其進(jìn)行稅前扣除。銀行在實(shí)際業(yè)務(wù)中，存款保險(xiǎn)費(fèi)率可能會(huì)有超過(guò)萬(wàn)分之一點(diǎn)六的情況，在年終匯算清繳時(shí)要對(duì)超過(guò)部分進(jìn)行納稅調(diào)整，且不得遞延到以后年度進(jìn)行稅前扣除。”趙魯娟說(shuō)。