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營改增重大變革!建筑業(yè)取消“屬地納稅”!外管證,去死吧!

2017-05-15 點擊數(shù):1946

解  讀

2016年5月1日,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)被納入營改增試點。營改增的目的是為企業(yè)減稅,在過去一年中,有些企業(yè)不但沒有減稅,稅負反而升高,對此,國家稅務總局再次出臺“營改增”政策改革10條,讓企業(yè)更好地利用營改增達到最大限度的減負。針對“營改增”過程中企業(yè)出現(xiàn)的10個問題,一錘定音!今年5月1日后,正式施行營改增的新政,對企業(yè)非常重要,對此,將國稅總局發(fā)布的政策原文和解讀整理如下:


國家稅務總局

關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告

國家稅務總局公告2017年第11號

為進一步明確營改增試點運行中反映的有關(guān)征管問題,現(xiàn)將有關(guān)事項公告如下:

1、納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務,不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售,應分別核算貨物和建筑服務的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。

解讀:營改增之前,這種銷售行為被稱為“特殊類型混合銷售”,銷售和建筑服務分開納稅,銷售是17%增值稅納稅,建筑服務按照3%營業(yè)稅。營改增后,出現(xiàn)兩極化,很多地方對這種“混合銷售”按照主營業(yè)務統(tǒng)一繳納增值稅,部分地方按照營改增前的分開交稅方式執(zhí)行。

對此,國家稅務總局給出明確的答案:應分別核算貨物和建筑服務的銷售額分開納稅,該文件大家要注意到其中的“應分別核算貨物和建筑服務的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率”有兩層含義:

一是在合同中應分別注明銷售貨物的金額和銷售建筑服務的金額;在會計核算上應分別核算銷售貨物和銷售服務的收入;在稅務處理上,銷售貨物按照17%,銷售建筑服務按照11%向業(yè)主或發(fā)包方開具發(fā)票。

二是建筑企業(yè)可以與業(yè)主或發(fā)包方簽訂兩份合同:貨物銷售合同和建筑服務銷售合同。貨物銷售合同適用17%的增值稅稅率;銷售建筑服務按照3%的增值稅稅率(清包工合同,可以選擇簡易計稅方法,按照3%稅率計征增值稅)。

2、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后,以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式,授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務,并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的,由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票,與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

解讀:“發(fā)包方”可以理解為“業(yè)主”,是項目的出資方,分為“分包方”和總包方“。“建筑企業(yè)”就是“施工單位”。

以上的情況可以理解為“建筑業(yè)總分機構(gòu)”,施工單位(總機構(gòu))將蓋大樓這件事交給了旗下建筑公司(分機構(gòu)),這家公司直接與“業(yè)主”交涉蓋大樓、工程款結(jié)算、開增值稅發(fā)票的具體事項,總機構(gòu)不再繳納增值稅。這種情況不屬于虛開發(fā)票,是合理合法的。

3、納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務,不適用《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第17號印發(fā))。

解讀:在一個省內(nèi)跨縣提供建筑服務的,屬于“屬地納稅”,就是建筑公司在哪個區(qū)蓋大樓,就在那個區(qū)預繳稅,再到公司所在地申報增值稅,這樣太麻煩啦,對此,國稅總局規(guī)定,今年5月1日起,在統(tǒng)一地級行政區(qū)內(nèi),可以到“公司注冊地”繳納增值稅,不需要預交啦!

4、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務,其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務,按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

解讀:部分地區(qū),電梯維護保養(yǎng)服務按照“建筑服務”11%稅率交稅,對此,國稅總局明確規(guī)定,5月1日起,明確甲方無論是自行采購電梯交給電梯企業(yè)(一般納稅人,下同)安裝,還是從電梯企業(yè)采購電梯并由其安裝,電梯企業(yè)提供的安裝服務均可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅(即可以選擇3%的稅率計征增值稅)。同時,對電梯進行日常清潔、潤滑等保養(yǎng)服務,應按現(xiàn)代服務適用6%的稅率計稅。

5、納稅人提供植物養(yǎng)護服務,按照“其他生活服務”繳納增值稅。

6、發(fā)卡機構(gòu)、清算機構(gòu)和收單機構(gòu)提供銀行卡跨機構(gòu)資金清算服務,按照以下規(guī)定執(zhí)行:

(一)發(fā)卡機構(gòu)以其向收單機構(gòu)收取的發(fā)卡行服務費為銷售額,并按照此銷售額向清算機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

(二)清算機構(gòu)以其向發(fā)卡機構(gòu)、收單機構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務費為銷售額,并按照發(fā)卡機構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務費向發(fā)卡機構(gòu)開具增值稅發(fā)票,按照收單機構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務費向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

清算機構(gòu)從發(fā)卡機構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務費,一并計入清算機構(gòu)的銷售額,并由清算機構(gòu)按照此銷售額向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

(三)收單機構(gòu)以其向商戶收取的收單服務費為銷售額,并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。

7、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務,需要補開發(fā)票的,可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務總局另有規(guī)定的除外)。

解讀:企業(yè)不用擔心啦,開票過渡期限放寬一年!

8、實行實名辦稅的地區(qū),已由稅務機關(guān)現(xiàn)場采集法定代表人(業(yè)主、負責人)實名信息的納稅人,申請增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過十萬元的,主管國稅機關(guān)應自受理申請之日起2個工作日內(nèi)辦結(jié),有條件的主管國稅機關(guān)即時辦結(jié)。即時辦結(jié)的,直接出具和送達《準予稅務行政許可決定書》,不再出具《稅務行政許可受理通知書》

解讀:實名辦稅是虛開增值稅發(fā)票的預防措施。

9、自2017年6月1日起,將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人(以下稱“自開發(fā)票試點納稅人”)提供建筑服務、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為,需要開具增值稅專用發(fā)票的,通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。

自開發(fā)票試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn),需要開具增值稅專用發(fā)票的,仍須向地稅機關(guān)申請代開。

自開發(fā)票試點納稅人所開具的增值稅專用發(fā)票應繳納的稅款,應在規(guī)定的納稅申報期內(nèi),向主管國稅機關(guān)申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時,應將當期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額,按照3%和5%的征收率,分別填寫在《增值稅納稅申報表》(小規(guī)模納稅人適用)第2欄和第5欄“稅務機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應欄次中。

解讀:目前,從國稅總局發(fā)布的通知了解到:酒店業(yè)、咨詢鑒證業(yè)的小規(guī)模納稅人可以自開專票,從今年6月1日起,建筑業(yè)小規(guī)模納稅人也可以自開專票,可以自開專票的行業(yè)有3個了!

10、自2017年7月1日起,增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認,并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi),向主管國稅機關(guān)申報抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書,應自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》,申請稽核比對。

納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證,仍按《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕617號)執(zhí)行。

解讀:據(jù)了解,之前,增值稅發(fā)票的報送認證時限從90天延長到180天,這一次,凡是7月1日取得發(fā)票,認證時限延長到360天!!

除本公告第九條和第十條以外,其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項,按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

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