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財(cái)稅資訊

差旅費(fèi)、違約金、公用水表、取暖費(fèi)及降溫費(fèi)、職工宿舍租金等27個(gè)稅前扣除問題

2017-07-01 點(diǎn)擊數(shù):647

1.企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同支付的一次性補(bǔ)償金如何稅前扣除?

答:企業(yè)與受雇人員解除勞動(dòng)合同,支付給職工的一次性補(bǔ)償金,在不超過天津市政府相關(guān)部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分,可以在稅前扣除。

2.企業(yè)差旅費(fèi)支出如何稅前扣除?

答:納稅人可根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況,自行制定本企業(yè)的差旅費(fèi)報(bào)銷制度留存企業(yè)備查。其發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的、合理的差旅費(fèi)支出允許在稅前扣除。

納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi),應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的有效憑證和相關(guān)證明材料,否則,不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、工作任務(wù)、支付憑證等。

3.企業(yè)發(fā)生工傷、意外傷害等支付的一次性補(bǔ)償如何在稅前扣除?

答:企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故,由企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式向其支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,憑生效的法律文書和銀行劃款憑證、收款人收款憑證,可在稅前扣除。

4.企業(yè)支付的違約金稅前扣除應(yīng)提供哪些證明材料? 

答:違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí),由違約的一方對(duì)另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑發(fā)票、當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議在稅前扣除;不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。

5.融資租賃方式取得的資產(chǎn)稅前扣除應(yīng)提供哪些材料?

答:企業(yè)開展融資租賃業(yè)務(wù),租賃期間無法取得全額發(fā)票,承租方在取得融資租賃資產(chǎn)時(shí),以融資租賃協(xié)議中約定的總的支付金額和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ),憑融資租賃協(xié)議,按照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)提的折舊,允許在稅前扣除。

6.實(shí)行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)資金拆借利息能否在稅前扣除? 

答:依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))對(duì)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的規(guī)定:企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅;統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息,高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,應(yīng)全額繳納增值稅。因此,對(duì)實(shí)行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)集團(tuán),利息支付方向統(tǒng)借方支付的利息支出,符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(2011年第34號(hào))第一條的規(guī)定,憑發(fā)票在稅前扣除憑證。

7.企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何進(jìn)行扣除? 

答:國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2012〕第15號(hào)第五條規(guī)定企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入開辦費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%在開辦費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)攤銷年度,按國(guó)稅函[2009]98號(hào)第九條關(guān)于籌辦費(fèi)的處理規(guī)定,企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,一經(jīng)選定,不得改變。

8.企業(yè)籌辦期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何進(jìn)行扣除? 

答:國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2012〕第15號(hào)第五條規(guī)定企業(yè)籌辦期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入開辦費(fèi)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在開辦費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)攤銷年度,按國(guó)稅函[2009]98號(hào)第九條關(guān)于籌辦費(fèi)的處理規(guī)定,企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,一經(jīng)選定,不得改變。

9.固定資產(chǎn)投入使用后未全額取得發(fā)票折舊能夠稅前扣除嗎? 

答:固定資產(chǎn)投入使用后,由于尚未辦理竣工決算未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ),并自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;在12個(gè)月內(nèi)取得發(fā)票的,按發(fā)票金額調(diào)整原來的計(jì)稅基礎(chǔ),補(bǔ)提的折舊應(yīng)相應(yīng)調(diào)整所屬年度的應(yīng)納稅所得額。12個(gè)月以后取得發(fā)票的,發(fā)票金額高于合同金額的差額部分,計(jì)算的折舊額不得在稅前扣除,發(fā)票金額高于合同金額的差額待資產(chǎn)實(shí)際處置時(shí)允許在稅前扣除。

10.股東投資未到位發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓,其股權(quán)投資初始投資成本如何確定?

答:企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資,在投資未到位前發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓,其投資成本按照實(shí)際出資額確定。

11.用農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅金核定扣除方法繳納增值稅的企業(yè),按投入產(chǎn)出法計(jì)算的成本與企業(yè)賬務(wù)成本不一致時(shí),企業(yè)所得稅成本按哪種方式扣除?

答:用農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅金核定扣除方法繳納增值稅的企業(yè),按投入產(chǎn)出法計(jì)算的成本與企業(yè)賬務(wù)成本不一致時(shí),按企業(yè)實(shí)際發(fā)生的(賬務(wù))成本稅前扣除。

12.企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費(fèi)、交通補(bǔ)貼如何稅前扣除?    

答:企業(yè)為職工提供的通訊、交通待遇,已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的,按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊、交通補(bǔ)貼,應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除,不再納入職工福利費(fèi)管理;尚未實(shí)行貨幣化改革的,企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。

13.企業(yè)為職工發(fā)放的取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)如何稅前扣除?

答:企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、防暑降溫費(fèi),在職工福利費(fèi)中列支。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼應(yīng)納入職工工資總額,準(zhǔn)予扣除。

14.企業(yè)為職工提供住宿發(fā)生的租金可否稅前扣除?

答:職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費(fèi)中列支;企業(yè)為職工報(bào)銷個(gè)人租房費(fèi),可憑出租方開具的發(fā)票(發(fā)票抬頭可為企業(yè)職工個(gè)人)在職工福利費(fèi)中列支。

15.企業(yè)租賃交通工具發(fā)生的費(fèi)用如何稅前扣除?

答:(1)企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要,租入其他企業(yè)或具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的個(gè)人的交通運(yùn)輸工具(含班車),發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用,按照合同(協(xié)議)約定,憑租賃合同(協(xié)議)及合法憑證,準(zhǔn)予扣除。

(2)企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要,向具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)以外的個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具(含班車),發(fā)生的租賃費(fèi),憑租賃合同(協(xié)議)及合法憑證,準(zhǔn)予扣除,租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用不得稅前扣除。

16.企業(yè)發(fā)生的裝修費(fèi)支出如何稅前扣除?

答:企業(yè)對(duì)房屋、建筑物進(jìn)行裝修發(fā)生的支出,應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。若實(shí)際使用年限少于3年的,依據(jù)相關(guān)憑證,將剩余尚未攤銷的裝修費(fèi)余額在停止使用當(dāng)年一次性扣除。

17.企業(yè)收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各項(xiàng)稅費(fèi)返還的手續(xù)費(fèi)是否繳納企業(yè)所得稅?

答:企業(yè)收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各項(xiàng)稅費(fèi)返還的手續(xù)費(fèi),應(yīng)并入收到所退手續(xù)費(fèi)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額,繳納企業(yè)所得稅。

  18.企業(yè)替政府行政部門代征污水處理費(fèi)如何進(jìn)行稅前列支?

答:按照財(cái)稅[2014]151號(hào)文件規(guī)定,污水處理費(fèi)屬于政府非稅收入,納入地方政府性基金預(yù)算管理,使用公共供水的單位和個(gè)人,其污水處理費(fèi)由城鎮(zhèn)排水主管部門委托公共供水企業(yè)在收取水費(fèi)時(shí)一并代征,并在發(fā)票中單獨(dú)列明污水處理費(fèi)的繳款數(shù)額。對(duì)企業(yè)替政府部門代收的污水處理費(fèi)在發(fā)票中單獨(dú)列明的繳款數(shù)額可在稅前扣除。

19.勞務(wù)派遣用工支出能否作為工資薪金支出并作為三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)?

答:勞務(wù)派遣用工,依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)第三條規(guī)定,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:

(1)按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;

(2)直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

20.企業(yè)發(fā)生的借款利息需提供哪些憑證可以稅前扣除?

答:企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)支付借款利息應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證,金融機(jī)構(gòu)利息結(jié)算單也暫可作為稅前扣除憑證。企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)支付的手續(xù)費(fèi)支出應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

21.企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,可以享受哪些優(yōu)惠政策? 

答:依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2014]116號(hào))規(guī)定:自2014年1月1日起,居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過5年期限內(nèi),分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

依據(jù)《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》( 財(cái)稅[2016]101號(hào))規(guī)定:自2016年9月1日起,企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè),被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票(權(quán))的,企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行,也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

關(guān)于政策銜接問題:對(duì)于企業(yè)以前年度發(fā)生的以技術(shù)成果投資入股已按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2014]116號(hào))進(jìn)行稅務(wù)處理的,不再調(diào)整。 

22.籌建期企業(yè)收到政府補(bǔ)助如何進(jìn)行處理?

答:按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)規(guī)定,政府補(bǔ)助分為兩類:

1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計(jì)入當(dāng)期損益。

2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,(1)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間,計(jì)入當(dāng)期損益。(2)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,收到時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。     

對(duì)于收到政府補(bǔ)助所得稅處理應(yīng)當(dāng)首先判定是否屬于不征稅收入,如果符合不征稅收入條件按照70號(hào)文件相關(guān)規(guī)定處理;如果不符合不征稅收入條件應(yīng)當(dāng)作為政府補(bǔ)助在收到當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)稅所得,發(fā)生的相關(guān)支出允許在當(dāng)期扣除。

23.為職工支付的特殊工種職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)、其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)哪些可以扣除?

答:特殊工種是指按照有關(guān)部門規(guī)定從事特殊崗位工作的統(tǒng)稱,企業(yè)為特殊工種職工支付的保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)符合政府有關(guān)部門的相關(guān)規(guī)定。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),依據(jù)2016年80號(hào)公告企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出,準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

24.企業(yè)只為高級(jí)管理人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)能否在稅前扣除?

答:按照財(cái)稅[2009]27號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除,超過的部分不予扣除。因此只為高級(jí)管理人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不得在稅前扣除。

25.資產(chǎn)損失在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)能否扣除?

答:企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)按照企業(yè)利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅額,因此資產(chǎn)損失已在會(huì)計(jì)上進(jìn)行處理的,季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)可以扣除。

26.企業(yè)購(gòu)買預(yù)付卡所得稅稅前如何扣除?

答:對(duì)于企業(yè)購(gòu)買、充值預(yù)付卡,應(yīng)在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。按照購(gòu)買或充值、發(fā)放和使用等不同情形進(jìn)行以下稅務(wù)處理:

(1)在購(gòu)買或充值環(huán)節(jié),預(yù)付卡應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理,購(gòu)買或充值時(shí)發(fā)生的相關(guān)支出不得稅前扣除;

(2)在發(fā)放環(huán)節(jié),憑相關(guān)內(nèi)外部憑證,證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的,根據(jù)使用用途進(jìn)行歸類,按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除(如:發(fā)放給職工的可作為工資、福利費(fèi),用于交際應(yīng)酬的作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除);

(3)本企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡,在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí),憑相關(guān)憑證在稅前扣除。

27.關(guān)于納稅人發(fā)生的共同擔(dān)負(fù)的費(fèi)用支出可否分?jǐn)偪鄢?/span>

答:兩個(gè)以上企業(yè)共同負(fù)擔(dān)的沒有獨(dú)立計(jì)量系統(tǒng)所發(fā)生的與生成經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用,如:煤、水、電費(fèi)及代收的污水處理費(fèi)等,能夠取得發(fā)票的,憑發(fā)票進(jìn)行稅前扣除;無法單獨(dú)取得發(fā)票或與其他用戶共同取得一張發(fā)票的,其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,可憑相關(guān)合同協(xié)議、發(fā)票復(fù)印件、分?jǐn)偨痤~證明及銀行劃款憑證,據(jù)實(shí)在稅前扣除。

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